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    稅務行政處罰要求聽證的那些事兒

    2017/9/29 11:19:18??????點擊:

    案例:近日,A市地方稅務局某分局擬對一個體工商戶未按規定辦理納稅申報的行為,處以2000元罰款,2017517日將制作的《稅務行政處罰事項告知書》送達個體工商戶。該納稅人22日向地稅分局提出聽證申請,地稅分局按照《行政處罰法》第42條的規定,認為該納稅人要求聽證的時間,超出了“告知后三日內提出期限,決定不予聽證。

    稅務機關的決定正確嗎?凡人以為,可以從稅務行政處罰聽證的基本規定、主體認體和時限要求三個方面梳理清楚: 

    第一:稅務行政處罰聽證的基本規定

    稅務行政處罰聽證,主要依據《行政處罰法》和《稅務行政處罰聽證程序實施辦法(試行)》的規定執行。納稅人不服稅務擬作出的行政處罰,要求聽證的,需要同時滿足三個方面的基本條件:

    一是稅務行政處罰要達到一定的數額。《行政處罰法》規定,行政機關作出責令停產停業、吊銷許可證或者執照、較大數額罰款等行政處罰決定之前,應當告知當事人有要求舉行聽證的權利?!抖悇招姓幜P聽證程序實施辦法(試行)》更是將稅務行政處罰的聽證標準確定為:稅務機關對公民作出2000元以上(含本數)罰款或者對法人或者其他組織作出1萬元以上(含本數)罰款的行政處罰。只有稅務機關行政處罰達到了這個標準,“當事人要求聽證的,稅務機關應當組織聽證”。

    二是聽證程序在稅務機關作出行政處罰決定之前提出。行政機關作出責令停產停業、吊銷許可證或者執照、較大數額罰款等行政處罰決定之前,應當告知當事人有要求舉行聽證的權利?!抖悇招姓幜P聽證程序實施辦法(試行)》規定可以聽證的稅務行政處罰的最低標準,遠遠超出簡易程序的對公民處以五十元以下、對法人或者其他組織處以一千元以下罰款或者警告的行政處罰的”標準,均應按照一般程序處罰。稅務機關在作出“行政處罰之前,應當向當事人送達《稅務行政處罰事項告知書》,告知當事人已經查明的違法事實、證據、行政處罰的法律依據和擬將給予的行政處罰,并告知有要求舉行聽證的權利?!?/span>

    三是聽證要在規定的期限內提出。《行政處罰法》規定,當事人要求聽證的,應當在行政機關告知后三日內提出?!抖悇招姓幜P聽證程序實施辦法(試行)》對稅務行政處罰的聽證時限更是進一步明確為“要求聽證的當事人,應當在《稅務行政處罰事項告知書》送達后3日內向稅務機關書面提出聽證”。

    第二:個體工商戶要求聽證的行政處罰數額標準

    《行政訴訟法》規定,要求聽證的行政處罰的申請人,是行政處罰的“當事人”。在《稅務行政處罰聽證程序實施辦法(試行)》中,規定可以要求聽證的行政處罰“當事人”是“公民”和“法人或其他組織”。個體工商戶究竟是應歸入“公民”、或是“法人或其他組織”、還是不在聽證范圍內?這個問題在《行政處罰法》、《稅務行政處罰聽證程序實施辦法(試行)》中都沒有答案。但是在《民法通則》第二章“公民(自然中)”中,明確規定“公民在法律允許的范圍內,依法經核準登記,從事工商業經營的,為個體工商戶”。將“個體工商戶”歸入“公民(自然人)”的范疇。在2017101日即將生效的《民法總則》第二章“自然人”中,同樣將“個體工商戶”歸入“自然人”的范圍,規定“自然人從事工商業經營,經依法登記,為個體工商戶。個體工商戶可以起字號”。在《城鎮土地使用稅暫行條例》、《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔201636)等稅法規定中,也明確規定“所稱個人,包括個體工商戶以及其他個人”。因此,對于個體工商戶的稅務行政處罰,應當歸入“公民”的范圍,對其作出2000元以上(含本數)罰款的行政處罰前,擁有要求聽證的權利。

    第三:“告知后三日內提出”如何計算

    在案例中,稅務機關之所以認為納稅人要求聽證的申請超期,是因為直觀地按照日期進行的簡單計算,從17日到22日,足足五天的時間,就認為超出了期限。殊不知,《行政處罰法》中的“告知后三天”,是法律意義上的三天,不能簡單地通過自然日來計算。那么這個“三天”該如何計算呢?

    首先,要搞清楚計算“三天”的第一天是哪天?

    很多的稅務人員認為,從哪一天起還不簡單,哪一天送達《稅務行政處罰事項告知書》,就從哪一天開始起算。比如,案例中的送達日期是2017517日,那就是17、18、19三天。

    凡人很遺憾地告訴你,按送達日起算“三天”是錯誤的?!?a >行政處罰法》中對于期間沒有明確的規定,但是《行政訴訟法》卻明確規定:人民法院審理行政案件,關于期間、送達、財產保全、開庭審理、調解、中止訴訟、終結訴訟、簡易程序、執行等,本法沒有規定的,適用《中華人民共和國民事訴訟法》的相關規定。而在《民事訴訟法》規定:期間包括法定期間和人民法院指定的期間。期間以時、日、月、年計算。期間開始的時和日,不計算在期間內。放到這個案例中,那就是從517日開始計算,但17日當天不計算在期間內,第一天為18日。然后開始計算“三天”。

    其次,當“三天”遇到假期怎么辦?

    “三天”遇到假期不用慌,《民事訴訟法》規定,期間屆滿的最后一日是節假日的,以節假日后的第一日為期間屆滿的日期。案例中文書送達日期是517日,是星期三,18日開始計算,第三天是20日是星期六,是法定節假日,按照《民事訴訟法》的規定,以“節假日后的第一日”即22日,為“期間屆滿的日期”。在《民法通則》和《民法總則》中,更是明確規定“期間的最后一天的截止時間為二十四點。有業務時間的,到停止業務活動的時間截止”。稅務機關的工作時間是相對固定的,一般來說,工作日的工作時間到1730分。 

    因此,對于案例中的個體工商戶,要求聽證的申請,在20175221730分前提出,都是符合規定的“送達后三日內提出”的要求,稅務機關應當予以聽證。杭州代理記賬

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